會計師事務(wù)所不適用公司制

    公司的主要特點
 
    公司是指依法設(shè)立并以營利為目的的具有法人資格的經(jīng)濟組織。公司具有以下主要特點： 

    公司以追求高額利潤為其經(jīng)營目標(biāo)；“三權(quán)分立”是公司制度的經(jīng)營理念。股東會、董事會、監(jiān)事會三個機構(gòu)，把公司的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)分離開來，相互制約，權(quán)責(zé)分明，構(gòu)成了一種激勵和約束相結(jié)合的體制，三權(quán)分立是公司制度的鮮明特點；融資特點。公司具有融資的功能，為了不斷地擴大再生產(chǎn)，實現(xiàn)公司的營利目標(biāo)，公司需要大量的資金不斷注入，世界各國和地區(qū)的法律都規(guī)定股份有限公司可以發(fā)行股票或公司債券，通過資本市場獲取大量資金。 

    會計師事務(wù)所的主要特點 

    會計師事務(wù)所是執(zhí)業(yè)會計師的工作機構(gòu)，是會計師從事業(yè)務(wù)活動的一個基本載體。會計師事務(wù)所具有以下特點：
 
    1．會計師事務(wù)所以向社會提供會計服務(wù)為其職業(yè)特點，雖然也向當(dāng)事人收取費用，但不是以營利為目的。會計師事務(wù)所不具有經(jīng)營性和商事性，在一般服務(wù)中，消費者是上帝，服務(wù)者必須服從被服務(wù)者的意志，這樣才能使被服務(wù)者享受到消費的滿足；而會計師的會計服務(wù)則要以社會公共利益為重，客戶的意志也不能超越事實和職業(yè)操守。會計師決不能為了迎合客戶的需要，而肆意歪曲事實，踐踏職業(yè)操守，而只能在職業(yè)操守規(guī)定的范圍內(nèi)，運用自己的智慧，來努力維護委托人的合法權(quán)益。委托人支付給會計師的費用并不含有利潤因素，無論會計師費用最終支付多少，也僅僅是會計師體力和腦力勞動的消耗及稅費、風(fēng)險因素和智力（教育培訓(xùn)）投資的補償。 

    2．會計師事務(wù)所是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)（股權(quán)）的統(tǒng)一，會計師事務(wù)所的投資者必須是執(zhí)業(yè)會計師，會計不允許會計師以外的其他人員投資設(shè)立會計師事務(wù)所，而且投資者（合伙會計師）也都擁有對會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理權(quán)，可以直接控制和支配會計師事務(wù)所的財產(chǎn)，它是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的統(tǒng)一體。 

    3．會計師事務(wù)所除了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的統(tǒng)一之外，還有資合與人合的統(tǒng)一。就會計師事務(wù)所而言，最重要的是人合，會計師因自身素質(zhì)、專業(yè)、才華、社會閱歷等方面的差異，對會計師的團隊協(xié)作提出挑戰(zhàn)。所以，解決人合只能從人的素質(zhì)和管理上下功夫。
 
    4．會計師事務(wù)所不能也不必要具備融資的功能。由于會計師事務(wù)所不是以營利為目的，也就很難吸引其他投資者，不允許會計師事務(wù)所發(fā)行股票或債券，切斷了會計師事務(wù)所在資本市場上的融資渠道，從而使其喪失了公司的融資功能。另一方面，就會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)特點而言，也無需具備融資的功能，會計師是憑借自身的知識和技能開展業(yè)務(wù)活動的，無需機器設(shè)備、高新技術(shù)和產(chǎn)業(yè)工人，只要具備辦公條件即可，會計師的一切成本開支都包含在業(yè)務(wù)收費之中，只要有業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所就可以收取費用，生存和發(fā)展就不存在問題。當(dāng)然，如果沒有業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所就只有坐吃山空，一切就無從談起了。雄厚的資金并不能使會計師事務(wù)所生存和發(fā)展，高效優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)才能使會計師事務(wù)所開辟市場，最終在競爭中站住腳，才能使其進入良性發(fā)展的軌道。資合只能解決會計師事務(wù)所一時的問題，人合才能解決會計師事務(wù)所一世的問題。 

    合伙制：人合重于資合 

    通過以上對比分析，我們可以看出公司與會計師事務(wù)所是市場經(jīng)濟中的不同法律主體，是完全不同的兩種社會組織。雖然會計師事務(wù)所也收取委托人的費用，也有業(yè)務(wù)收入，但是，由于其不具備公司的營業(yè)特征、商事特征和行業(yè)特征，因而不具備公司的營利特點，也就不能適用公司這種組織形式。盡管公司制有很多好的地方，也不能在會計師事務(wù)所的管理體制上適用，成功的經(jīng)驗并非在什么地方都能用，必須要考慮它的適用性，對癥下藥才能治好病人。 

    會計師事務(wù)所從其職業(yè)屬性來看，應(yīng)該是合伙制的，這也是國際上通行的一種模式。中西方會計師職業(yè)的發(fā)展歷史所證明，會計師的團隊意識是在競爭中養(yǎng)成的，并不是從公司制中借鑒而來的。合伙制體現(xiàn)了會計師事務(wù)所人合與資合的統(tǒng)一，歷經(jīng)數(shù)百年而不衰地保存下來，至今仍有極其旺盛的生命力。公司制以產(chǎn)權(quán)為紐帶，資合的特點非常鮮明，人合則難以體現(xiàn)，將人力資源資本化來實現(xiàn)人合，想法是好的，但由于對人力資本的評估很難找到客觀公正的標(biāo)準，會受到很多因素的影響，即便做到了客觀公正，人的心理因素也會使不同的評估對象或其他合作者心理不平衡，認為評估不公正，從而使人力資源資本化難以實現(xiàn)，使這條路走不通。人合是不能以量化的資本為標(biāo)準的，只能以信任、傳統(tǒng)觀念、心理承受力和知識水平，既要借鑒已有的成功經(jīng)驗，更要注意在實踐中的探索積累和分析研究。 

    轉(zhuǎn)向合伙制有其必然性
 
    會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)向合伙制有以下四個方面的原因：
 
　　1．會計師事務(wù)所本身固有特點所決定。會計師事務(wù)所作為一種社會中介組織，具有自己的特點：一是事務(wù)所消耗的成本主要是人力成本，物質(zhì)投資無需太大；二是事務(wù)所經(jīng)營幾乎完全靠注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，事務(wù)所的生存和發(fā)展完全取決于注冊會計師的執(zhí)行質(zhì)量，以人合為主，而非以資合為主。合伙制正是一種典型的人合組織。 

    2．有限責(zé)任形式難以適應(yīng)發(fā)展的需要。事務(wù)所面臨的風(fēng)險概率越來越大，風(fēng)險程度越來越高，客戶對事務(wù)所的承擔(dān)風(fēng)險能力要求會更高，如果采用有限責(zé)任形式，必然要求事務(wù)所以有限的注冊資本承擔(dān)更多賠償責(zé)任，這將造成注冊資本的不斷膨脹，否則事務(wù)所將很難滿足客戶的需要。合伙制的無限責(zé)任可在一定程度上滿足客戶期望。 

    3．事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求。事務(wù)所的生存和發(fā)展必須建立在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，要提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須加強管理人員、執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任感。目前，加強其責(zé)任感的一個有效途徑，就是增強其風(fēng)險意識和壓力，合伙制的無限責(zé)任是最佳選擇。
 
    4．可解決事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)矛盾。上規(guī)模的事務(wù)所必然要到異地發(fā)展業(yè)務(wù)，如果通過有限責(zé)任會計師事務(wù)所設(shè)立分所的方式，總所對分所的質(zhì)量控制很難實行。目前，合伙后采取有限責(zé)任形式的會計師事務(wù)所，在異地設(shè)立的分所屬于《公司法》定義的分公司，因此可以總公司名義執(zhí)行業(yè)務(wù)，其風(fēng)險和責(zé)任全部由總所負擔(dān)。事實上，總所不能每個項目都參加，因此極有可能出現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降的問題，而且分所與總的收入與風(fēng)險不匹配，更易使分所為多獲得收入而忽視風(fēng)險�，F(xiàn)在很多事務(wù)所都發(fā)現(xiàn)了這個弊病，也制定了一些內(nèi)部質(zhì)量控制制度，但由于總所對分所的質(zhì)量控制在很大程度上取決于分所的負責(zé)人，而他又是對總所法人而不是分所負責(zé)，所以很難有效保證總所控制的實現(xiàn)。 

    如果會計師事務(wù)所選擇了合伙制形式，總所對分所的控制問題就可以迎刃而解。合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，以個人財產(chǎn)做執(zhí)業(yè)擔(dān)保，一方面解決了注冊資本的問題，另一方面由于把合伙人的全部家當(dāng)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量綁在一起，必然會使其風(fēng)險意識加強，不敢冒風(fēng)險出具虛假報告。大規(guī)模的合伙所，在異地設(shè)立成員所，成員所由合伙人管理，合伙人首先是和成員所的前途綁在一起，他必然會盡心盡力地保證成員所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。